2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расчеты по возмещению материального ущерба

Учет расчетов с персоналом организации при возмещении материального ущерба

экономические науки

  • Слободян Малика Лутаевна , кандидат наук, доцент, доцент
  • Харисова Елизавета Валерьевна , студент
  • Югорский государственный университет
  • БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
  • ВОЗМЕЩЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНОГО УЩЕРБА
  • РАСЧЕТЫ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ МАТЕРИАЛЬНОГО УЩЕРБА
  • ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Похожие материалы

Все виды расчетов с персоналом, за исключением оплаты труда, ведутся на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На данном счете может вестись учет займов, выданных работнику предприятием, а также учет возмещения материального ущерба работником и иные виды расчетов. На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

К полной материальной ответственности работника можно привлечь, если был заключен соответствующий договор.[1] Если с работником не был заключен договор о полной материальной ответственности, а сумма ущерба превышает среднемесячный заработок, ущерб можно попытаться возместить через суд. Если суд отказал в иске, или работник был оправдан, недостачу или порчу списывают на убытки.

Полная материальная ответственность возлагается на работника в следующих случаях:

  1. когда в соответствии с ТК РФ на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
  2. недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
  3. умышленного причинения ущерба;
  4. причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
  5. причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
  6. причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
  7. разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну, в случаях, предусмотренных ФЗ;
  8. причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

В большинстве случаев работника можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую средний месячный заработок. [2]

Ограниченная материальная ответственность наступает, если:

  1. Работник испортил имущество организации по небрежности или неосторожности.
  2. Потерял или неправильно оформил документы.
  3. Допустил брак в работе.

Сумма ущерба удерживается из заработной платы на основании распоряжения руководителя. Такое распоряжение должно быть сделано не позднее месяца со дня окончательного установления размера ущерба. [3]

Если месячный срок истек, возместить ущерб можно только через суд. Общая сумма удержания при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%. А в особых случаях, например, по нескольким исполнительным документам — 50% заработной платы. Если работник возмещает ущерб, причиненный преступлением, размер удержания не может превышать 70% .[4]

Также стоит отметить, что работник может возместить причиненный ущерб добровольно. [3]

Рассмотрим пример 1: Кассир Лебедева Ирина Петровна превысила установленный лимит кассы, предприятию был назначен административный штраф в размере 100000 руб., то есть по вине кассира работодатель понес потери денежных средств в размере 100000 руб., но средний месячный заработок у Ирины Петровны30000 руб., значит взыскать с нее можно только эту сумму.

Причем ежемесячно из заработной платы можно удерживать только 20% от выплачиваемой суммы. Если Ирина получает 30000 руб., то в первый месяц с зарплаты нужно вычесть 6000 руб., во второй месяц — 6000 руб. и так до тех пор, пока Лебедева не оплатит полностью 30000 руб.

Если бы с кассиром Лебедевой И.П. был заключен договор, в котором бы было прописано, что за превышение лимита кассы положена полная материальная ответственности, то с Лебедевой И.П. бы взыскали полностью сумму 100000 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете данные операции отразятся:

  1. Дт 73/2 Кт 94 Предъявлена претензия (недостача) к кассиру Лебедевой И.П., в связи с превышением лимита кассы.
  2. Дт 70 Кт 73/2 Удержана заработная плата с Лебедевой И.П. на сумму 6000 за 1 месяц. Данная проводка повторится 5 раз пока не достигнет суммы 30000 руб.
  3. Дт 70 Кт94 Погашена недостача (порча) ценностей из заработной платы кассира Лебедевой И.П. на сумму 100000 руб.

Ниже будет рассмотрен пример о совершении ДТП по вине работника предприятия, т.е. ущерб причинен работодателю (повреждение служебного автомобиля). Обязанность работника по возмещению ущерба работодателю возникает, в соответствии с которой работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым в рассматриваемом случае понимается реальное ухудшение состояния указанного имущества (автомобиля). По общему правилу, работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. В силу ст. 239 ТК РФ материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику. [5]

Однако в случае, если будет установлено, что ДТП совершено по вине работника вследствие нарушения Правил дорожного движения, работник будет нести полную материальную ответственность в силу п. 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ, так как ущерб причинен в результате административного проступка, что подтверждается и судебной практикой. [1]

Рассмотрим пример 2: В январе отчетного года в бухгалтерию ОАО «Север» поступил исполнительный лист о взыскании с работника организации Вершинина И.П. ущерба от дорожно-транспортного происшествия в пользу третьего лица. Взыскиваемая сумма составляет 13000 руб.

Заработная плата Вершинина И.П — 28000 руб.

Денежные средства, удержанные из зарплаты Вершинина И.П., переводят их получателю по безналичному расчету. Расходы на перевод средств составляют 75 руб. за каждое платежное поручение.

Права на вычеты по налогу на доходы физических лиц Вершинин И.П. не имеет.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с заработной платы Вершинина И.П., составит:
28000 руб. х 13% = 3640 руб.

Заработная плата Вершинина И.П., уменьшенная на сумму налога на доходы, составит:
28000 руб. — 3640 руб. = 24360 руб.

Общая сумма удержаний из заработной платы Вершинина И.П. не может превышать:
24360 руб. х 50% = 12180 руб.

При начислении заработной платы Вершинина И.П. за январь бухгалтер «Север» сделает следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70
— 28000 руб. — начислена заработная плата Вершинину И.П.;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
— 3640 руб. — удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Вершинина И.П.;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам»
— 12180 руб. — удержана сумма в возмещение ущерба по исполнительному листу (в том числе расходы на ее перевод);

Дебет 70 Кредит 50-1
— 12180 руб. (8000 — 1040 — 3480) — выдана из кассы зарплата Вершинину И.П.;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 51
— 75 руб. — оплачены расходы на перевод удержанных сумм;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 51
— 12105 руб. (12180 — 75) — переведена сумма в возмещение ущерба на банковский (лицевой) счет получателя.

Читать еще:  Поставить ребенка на очередь в детский

В феврале бухгалтеру «Север» необходимо удержать из заработной платы Вершинина И.П. сумму в размере:
13000 руб. — 12105 руб. = 895 руб.

Дополнительно должны быть удержаны расходы на перевод этих средств получателю в сумме 75 руб.

Общая сумма удержаний составит:
895руб. + 75 руб. = 970 руб.

Так как эта сумма не превышает 50% заработной платы Вершинина И.П., ее удерживают полностью.

При начислении заработной платы Вершинину И.П. за февраль бухгалтер «Север» сделает следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70
— 28000 руб. — начислена заработная плата Вершинину И.П.;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
— 3640 руб. — удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам»
— 970 руб. — удержана сумма в возмещение ущерба по исполнительному листу (в том числе расходы на ее перевод);

Дебет 70 Кредит 50/1
— 12180 руб. (28000 — 3640 — 12180) — выдана из кассы зарплата Петрову;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 51
— 75 руб. — оплачены расходы на перевод удержанных сумм;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 51
— 895руб. (970 — 75) — переведена сумма в возмещение ущерба на банковский (лицевой) счет получателя.

Рассмотрим пример 3: Ханты – Мансийский районный суд города Ханты – Мансийска вынес решение о взыскании с Королевой Е.В. в пользу Администарции города Ханты – Мансийска 70501,8 руб. материального ущерба. указав при этом: удовлетворяя заявленные исковые требования на основании положений п.6 ст. 243 ТК РФ, суд обоснованно исходил из того, что оба ДТП произошли в результате нарушения Королевой Е.В. Правил дорожного движения, то есть совершения последним административных проступков, которые были установлены соответствующими государственными органами, что подтверждается материалами дела, а именно сведениями, содержащимися в справках о ДТП и определении об отказе в возбуждении дела об административном правонарушении. [1]

Таким образом, в бухгалтерском учете данные операции отразятся:

Дт 70 Кт76 – удержано по исполнительному листу;
Дт 76/2 Кт94 – отражена порча автомобиля работником Королевой Е.В. на сумму 70501,8 руб.
Дт 76 Кт 51 – перечислено в бюджет.

Статья 240 ТК РФ предоставляет работодателю право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. Однако собственник имущества организации может ограничить указанное право работодателя.

Статья 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа. [6]

Таким образом, Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым Кодексом РФ. Если работник не является сотрудником предприятия и работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается

Список литературы

  1. Статья 243 ТК РФ «Случаи полной материальной ответственности»;
  2. Статья 241 ТК РФ «Пределы материальной ответственности работника»;
  3. Статья 248 ТК РФ «Порядок взыскания ущерба»;
  4. Статья 38 ТК РФ «Урегулирование разногласий»;
  5. Статья 239 ТК РФ «Обстоятельства, исключающие материальную ответственность работника»;
  6. Статья 246 ТК РФ «Определение размера, причиненного ущерба».

Электронное периодическое издание зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор), свидетельство о регистрации СМИ — ЭЛ № ФС77-41429 от 23.07.2010 г.

Соучредители СМИ: Долганов А.А., Майоров Е.В.

Расчеты по возмещению материального ущерба

Материальным ущербом считается недостача материальных ресурсов, выявленная инвентаризацией, порча, утрата, хищение, уничтожение, ухудшение или понижение ценности имущества. Размер причиненного ущерба определяется на основании Инструкции о порядке определения разме­ра причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недоста­чей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юри­дических лиц, утв. постановлением Минфина и Мин­экономики от 24.03.2003 г. № 39/69 (в ред, от 28.02.2007 г. № 38/41). Согласно документу вред, причиненный имуществу организации, выражается в фактической стоимости утраченного имущества, либо в сумме, составляющей разницу между стоимостью имущества до и после его повреждения, либо в стоимости восстановления (ремон­та, необходимого комплектования и т.п.) поврежденной вещи в пределах возмещения реального вреда. При проверке расчетов по возмещению материального ущербе используются счета 94 и 73/2 журнала-ордера № 9 АПК, ведомость 38 АПК. Проверка осуществляется сплошным способом.

При проверке расчетов по возмещению материального ущерба в первую очередь используются счет 73 «Расчеты с персоналом по про­чим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», по данным которых можно проанализировать изменение расчетов по возмещению материального ущерба на протяжении все­го ревизионного периода. В процессе ее необходимо изучить причи­ны возникновения такой задолженности и ее реальность. Практика показывает, что основными причинами недостач, растрат и хищений являются: несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие должного контроля за их сохранностью, не­своевременное и формальное проведение инвентаризаций. Следует внимательно проанализировать результаты проверок и инвентариза­ций, проведенных за весь ревизуемый период, правильность приня­тых по ним решений и отражения в бухгалтерском учете установлен­ных отклонений (недостач и излишков).

Особенно тщательно нужно проверить расчеты по недостачам, растратам и хищениям, выяснить причины их возникновения, пол­ностью ли отнесены на виновных лиц суммы недостач, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач, потерь, растрат.

При проверке руководствуются действующим порядком учета регулирования выявленных недостач, потерь, растрат, списания раз­личных долгов, по которым истекли сроки исковой давности.

Необходимо помнить, что выявленные при инвентаризациях и других проверках расхождения фактического наличия ценностей по сравнению с данными бухгалтерского учета регулируются в следую­щем порядке.

Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли отно­сится на издержки производства, а сверх норм естественной убыли и потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц. Если недостачи ценностей и потери были следствием злоупотреблений, руководитель предприятия, не позднее пяти дней со дня обнаружения недостач и хи­щений, должен направить дело в судебно-следственные органы и предъявить гражданский иск. Недостачи ценностей сверх норм естес­твенной убыли и потери от порчи материалов и продукции в случаях, когда конкретные виновники недостач и порчи не установлены, пред­приятие списывает на издержки производства (издержки обращения).

В дальнейшем следует проверить реальность задолженности по недостачам, растратам и хищениям. Для этого нужно установить пра­вильность документального оформления инвентаризации (инвента­ризационных описей, сличительных ведомостей, расписок матери­ально ответственных лиц, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий о регулировании отклонений); правильность расчета сумм, относимых на материально ответственных лиц; наличие обяза­тельства материально ответственного лица о погашении недостачи (потерь) или решения суда.

Читать еще:  Получают ли материнский капитал на третьего ребенка

Обязанностью проверяющего является анализ правильности ис­числения суммы ущерба, подлежащего возмещению материально от­ветственными лицами. В случае недостачи, хищения, умышленного уничтожения или порчи государственных материальных ценностей ущерб определяется по действующим свободным ценам, сложив­шимся на день вынесения решения о его взыскании. При этом стоимость ценностей, приобретенных за иностранную валюту, исчисля­ется исходя из коммерческого курса рубля к иностранной валюте, ус­танавливаемого Национальным банком. По материальным ценнос­тям, на которые установлены регулируемые цены, ущерб определяет­ся по этим ценам, увеличенным на сумму дотации.

Важно проверить правильность бухгалтерского учета расчетов по недостачам, растратам и хищениям. В дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» относят стоимость недоста­ющих товарно-материальных ценностей с кредита счета 94 «Недоста­чи и потери от порчи ценностей» по балансовой стоимости и с кредита субсчета 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с ви­новных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» на сумму разницы между взыскиваемой суммой и балансовой стоимос­тью недостающих и испорченных товарно-материальных ценностей.

Следует также проверить правильность оформления материалов по недостачам, потерям и хищениям, переданным в судебно-след­ственные органы, и установить, не имели ли место случаи возврата судебно-следственными органами материалов из-за некачественного их оформления и какие меры в таком случае были приняты к винов­ным лицам.

В обязательном порядке проверяются полнота и своевремен­ность взыскания сумм, числящихся по субсчету 73-2″ Расчеты по воз­мещению материального ущерба». Особое внимание уделяется про­верке обоснованного списания отдельных сумм на убытки ввиду имущественной несостоятельности должников. В этом случае обяза­тельным документом, подтверждающим правильность такого дей­ствия, является наличие решения суда об имущественной несостоя­тельности ответчика. При решении суда о несостоятельности ответ­чика и невозможности обращения взыскания на его имущество спи­сание долга на убытки не является полным аннулированием задол­женности. Списанная в убыток задолженность должна учитываться на забалансовом счете007 «Списанная в убыток задолженность не­платежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списа­ния. В случае изменения имущественного положения должников предприятие обязано принять меры по возобновлению взыскания.

Изучая причины, вызвавшие недостачу, хищения и порчу мате­риальных ценностей, следует установить, не требовало ли матери­ально ответственное лицо принятия мер к обеспечению нормальных условий хранения, приемки и выдачи материальных ценностей. При этом уточняется, какие меры были приняты предприятием по устра­нению и недопущению в дальнейшем недостатков в сохранности то­варно-материальных ценностей, сырья, готовой продукции.

Важная роль в обеспечении сохранности собственности предприя­тия принадлежит предварительному письменному оформлению материальной ответственности работников. Поэтому необходимо прове­рить, заключены ли письменные договоры с материально ответствен­ными лицами о полной материальной ответственности за недостачу материальных ценностей, принятых под ответственность работника. Договора о полной материальной ответственности за недостачу заключаются согласно Примерного перечня должностей и работ, по которым заключаются договора о полной материальной ответственности, утв. Постановление Совмина РБ от 26. 05.2000 г. №764. Так, договоры о полной материальной ответственности должны за­ключаться с кассирами; заведующими складами, их помощниками и кладовщиками; ин­кассаторами и экспедиторами; заведующими нефтехозяйствами и други­ми лицами, выполняющими работы по приему и отпуску материаль­ных ценностей.

Расчеты с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации о расчетах с персоналом организации и ведения бухгалтерского учета всех видов расчетов с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами, необходимо использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

На счете 73 учитываются, в частности, расчеты по займам, расчеты по возмещению ущерба в результате недостач, брака.

Планом счетов к счету 73 следует задействовать, в частности, следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит».

Таким образом, на субсчете 73-1 осуществляется учет расчетов с работниками по предоставленным им займам (например, на жилищное строительство или обзаведение домашним хозяйством).

А на субсчете 73-2 ведутся расчеты с работниками по возмещению материального ущерба, который они причинили организации в результате недостач и хищений имущества, брака и т.д.

При этом аналитический учет на счете 73 надо вести по каждому работнику организации.

Ущерб

На субсчете «Расчеты по возмещению материального ущерба» ведутся расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и ТМЦ, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему ущерб.

При этом неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка.

Полная материальная ответственность работника заключается в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере.

Размер задолженности работника по возмещению материального ущерба определяется на основании двух видов документов:

на основании которых взыскивается ущерб (например, приказ руководителя или решение суда);

о погашении работником задолженности (приходных кассовых ордеров).

В учете операции по учету удержаний за причиненный материальный ущерб (недостачу материальных ценностей) оформляются следующими записями:

Дебет 94 Кредит 01, 07, 10, 41, 43 – списывается фактическая себестоимость недостачи;

Дебет 94 Кредит 19 – списывается НДС от покупной стоимости недостающих материальных ценностей;

Дебет 73 Кредит 94 – отнесена недостача по фактической себестоимости материальных ценностей и сумма НДС на виновное лицо – работника организации;

Дебет 50 Кредит 73 – внесена сумма недостачи виновным лицом в кассу;

Дебет 70 Кредит 73 – удержана сумма недостачи из сумм оплаты труда виновного лица.

Займы

Возможность организации выдавать своим сотрудникам займы предусмотрена п. 1 ст. 807 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 808 договор займа между организацией и работником оформляется в письменном виде.

Денежные средства выдаются из кассы по расходному кассовому ордеру или перечисляются в безналичной форме по указанным работником реквизитам.

Займы, выданные работникам, учитываются на счете 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам».

По дебету счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетами 50, 51.

По кредиту счета 73 отражается сумма платежей, поступившая от работника-заемщика в погашение займа, в корреспонденции со счетами 70, 50, 51.

Если заем процентный, его можно отразить на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».

Начисление процентов по таким займам в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 73 и кредиту счета 91-1.

Если заем, выданный работнику, им не возвращен (или возвращен не полностью), эта задолженность подлежит списанию.

В этом случае в бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 91-2 Кредит 73.

Сумму задолженности работника по основной сумме долга определяют на основании договора займа, расходного кассового ордера на сумму займа, приходных документов, которыми оформляется погашение займа (приходного кассового ордера, заявления работника на удержание суммы займа из его зарплаты, расчетно-платежных ведомостей, выписок с расчетного счета организации, если погашение произведено в безналичном порядке).

Читать еще:  Можно ли купить авто на материнский капитал

Величину задолженности работника по процентам сверяют с бухгалтерскими справками по расчету процентов, подлежащих уплате, и приходными документами, например кассовыми ордерами.

Типовые проводки по счету 73

Приведем основные бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по прочим операциям:

Как вести бухгалтерский учет возмещения ущерба

Хозяйственные споры, нарушение договорных обязательств контрагентами могут стать причиной судебных разбирательств. Иски контролирующих органов к организациям, не уплачивающим вовремя налоги и взносы, – тоже не редкость. Суд может принять решение в пользу той или иной стороны. Бухгалтерская служба сталкивается с необходимостью отразить суммы реального ущерба, упущенной выгоды, судебных издержек, погашения долга пострадавшей стороне, выплаты таких сумм по выигранным судебным искам. Актуальны также вопросы налогового учета «судебных» сумм.

Судебные издержки

Судебные издержки представляют собой госпошлину и расходы в связи с рассмотрением дела в суде. АПК РФ (ст. 101) и ГПК РФ (ст. 94) относят ним, в частности:

  • расходы на адвокатов, представителей сторон;
  • расходы при проведении осмотра и сбора доказательной базы;
  • расходы на проживание в связи с необходимостью явки в суд и т.д.

Показательно в этом смысле определение Конституционного суда, рассматривающего спор между организацией и налоговой службой №22 от 20-02-02 г., который приравнивает судебные издержки к убыткам, понесенным организацией в результате неправомерных действий ФНС, и предписывает обязательное их возмещение в полном объеме. Некоторые из них, в частности расходы на юриста и консультанта, для организации, которая только подает судебный иск, являются досудебными, по факту разбирательство еще не состоялось, а расходы понесены.

Ситуация: организация подает в суд на контрагента. Будет ли выигран иск, неизвестно, а расходы на услуги адвоката уже понесены. Как отразить их в НУ и БУ? Рассмотрим случай, когда организация находится на ОСНО как самый сложный с точки зрения нюансов учета.

НК РФ (ст. 252) позволяет включать в расходы экономически обоснованные суммы. В данном случае это условие соблюдается: экономическая обоснованность состоит в возможности получить по суду задолженность с контрагента. Подтверждение расходов заключается в наличии любого документа, например, акта об оказании услуг адвокатской конторой, подписанного обеими сторонами, фиксирующего указанную хозяйственную операцию. Заметим, документы, свидетельствующие об оплате услуг, например, платежные поручения банка, могут только дополнять акт, но не заменять его как подтверждающие. Расходы чаще всего признаются датой подписания акта (хотя, согласно ст. 272-7 п.п.3, организацией могут быть предусмотрены и иные сроки, например, в соответствии с положениями договора, по последней дате отчетного или налогового периода).

Расходы относятся к прочим и отражаются в БУ проводкой Д 91 К 60 (или 76).

Если спор проигран

Судебное решение в пользу третьей стороны может содержать требование о выплате и убытков, и упущенной выгоды в результате действий организации, проигравшей суд (ГК РФ, ст. 15-2).

Внимание! Сумма упущенной выгоды, определенная к выплате, не может быть признана в расходах по налогу на прибыль, с точки зрения Минфина (см. Письмо №03-03-10/25645 от 04-07-13), хотя такие действия и не противоречат нормам ст. 256 п. 1-13 НК РФ. Из сказанного следует, что организация, включая такие суммы в расходы, должна быть готова к спорам с фискальными органами.

Суммы признаются в расходах на дату фактической выплаты (при кассовом методе) или на дату судебного решения (при методе начисления). Проводки формируются на основании положений ПБУ 18-02 и с использованием действующего плана счетов. Проводки для компании на ОСНО:

До решения суда:

  • Дт 91-2 Кт 96 — отражена сумма оценочного обязательства по возмещению ущерба.
  • Дт 09 Кт 68 — отложенный налоговый актив по ней.

После решения суда в пользу контрагента организации:

  • Дт 96 Кт 76 — убыток к возмещению по решению суда.
  • Дт 91-2 Кт 76 — упущенная выгода к возмещению по решению суда.
  • Дт 68 Кт 09 — погашен отложенный налоговый актив.
  • Дт 76 К 51 — выплачена вся сумма задолженности контрагенту по решению суда.

Если оплата госпошлины и других судебных издержек присуждена проигравшей стороне, то согласно решению ее оплата фиксируется проводкой: Дт 68 Кт 51 (начисление – через сч. 91). Услуги адвоката и другие судебные издержки относятся, как уже говорилось, на счет 91, а выплата проводится записью Дт 76 (60) Кт 51.

Если спор выигран

Выигранный судебный иск ведет к возникновению «доходов» организации, которые следует отразить в БУ. Государственная пошлина в суд, согласно НК РФ (ст. 13-10), — федеральный сбор. Статья 265-1 (п.п. 4) позволяет включать во внереализационные расходы сумму госпошлины, такая же позиция содержится в письме Минфина №03-03-06/1/597 от 20-09-10 г. и ряде аналогичных.

Внереализационный расход в виде налогов, обязательных платежей, признается, согласно ст. 272-7(1) НК РФ, на дату начисления. Госпошлина – оплата за иски в суд, датой ее признания следует считать день подачи иска в судебные органы (разъяснения даны в письме Минфина №03-03-06/2/176 от 22-12-08 г.).

Внимание! Вне зависимости от факта последующего взыскания с проигравшей стороны спора, госпошлины включаются в расходы по налогу прибыль (пост. ФАС СЗО делу №А56-24492/2007 от 21-07-08 г.).

Вступившее в силу «положительное» решение суда является основанием для включения поступивших от проигравшей стороны сумм пеней, судебных издержек и других сумм санкций в доходы внереализационного характера (ст. 350 НК РФ).

При этом долг, ставший предметом судебного разбирательства, в доходы в целях НУ не включается, исходя из смысла статей ст. 249, 39 НК РФ и последующих разъяснений Минфина (письмо №03-03-06/1/597 от 2-09-10 г.). Однако вопрос этот все равно остается спорным, и организация должна быть готова предоставить пояснения в налоговую службу по поводу указанной суммы или отстаивать свою позицию в суде.

В отношении суммы долга и начисления по нему НДС вопрос остается открытым, поскольку факт реализации товара, работы, услуги в данном случае отсутствует (ст. 146 НК РФ).

Как уже было упомянуто выше, суммы, имеющие отношение к решению суда, проводятся через счет 91, госпошлины в суд – через счет 68 (начисление — по кредиту, перечисление в бюджет — по дебету). Для расчета с должником по решению суда, как правило, используют счет 76, открывая по нему субсчет «Расчеты по претензиям». Аналитический учет организовывается по должникам и отдельным претензиям.

  • Дт 51 Кт 76 – поступление денег от контрагента.
  • Дт 76 Кт 91 – возмещены гос. пошлина и убытки по судебным процедурам.

Задолженность должника (погашенную) можно провести внутренней проводкой на Кт субсчета «Расчеты по претензиям» счета 76 или аналогично с использованием счета 60 на Кт 76. Зафиксировать погашение нужно проводкой Дт 51 Кт 76.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector